1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами , - , - настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

2. Утратил силу. - Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

3. В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке, за исключением случая, предусмотренного пунктом настоящей статьи.

4 - 6. Утратили силу. - Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

7. При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.

8. При передаче имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 2 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства, в случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 настоящего Кодекса, - как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником, а в случае, предусмотренном пунктом 5 настоящего Кодекса, - как день передачи имущественных прав.

9. При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 - 2.8, 2.10, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных настоящего Кодекса.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных настоящего Кодекса, не собран в течение сроков, указанных в пункте 9 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта настоящей статьи, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В случае, если полный пакет документов, предусмотренных пунктом 5 настоящего Кодекса, не собран на 181-й календарный день со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта или таможенного транзита, момент определения налоговой базы по указанным работам, услугам определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта настоящей статьи. В случае реорганизации организации, если 181-й календарный день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты, момент определения налоговой базы определяется правопреемником (правопреемниками) как дата завершения реорганизации (дата государственной регистрации каждой вновь возникшей организации, а в случае реорганизации в форме присоединения - дата внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждой присоединяемой организации).

В случае ввоза в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта (реэкспорта), или при вывозе припасов срок представления документов, установленный пунктом 9 настоящего Кодекса, определяется с даты помещения указанных товаров под таможенную процедуру экспорта (реэкспорта) или с даты декларирования припасов (а для налогоплательщиков, которые реализуют припасы, в отношении которых таможенное декларирование не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза, - с даты оформления транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов за пределы территории Российской Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река - море) плавания).

9.1. В случаях, предусмотренных пунктами 6, 6.1 и 6.2 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы налоговым агентом устанавливается в соответствии с подпунктом 1 пункта настоящей статьи.

9.2. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 9.2 пункта 1 настоящего Кодекса, является последнее число каждого налогового периода.

10. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.

11. В целях настоящей главы момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

12. Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.

Абзацы пятый - шестой утратили силу. - Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

13. В случае получения налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации), налогоплательщик - изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.

При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.

14. В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

15. Для налоговых агентов, указанных в пунктах 4, 5, 5.1 и 8 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном пунктом настоящей статьи.

16. При реализации недвижимого имущества датой отгрузки в целях настоящей главы признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

Положения статьи 167 НК РФ используются в следующих статьях:

• Налоговая база

  3. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов. При этом налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

• Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

  длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями пункта 13 статьи 167 НК РФ;

• Особенности налогообложения при реорганизации организаций

  6. В целях настоящей главы не признается оплатой товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиком права требования правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации организации. При переходе права требования от реорганизованной (реорганизуемой) организации к правопреемнику (правопреемникам) налоговая база определяется правопреемником (правопреемниками), получающим (получающими) право требования, в момент определения налоговой базы в соответствии с порядком, установленным статьей 167 НК РФ, с учетом положений, предусмотренных подпунктами 2 - 4 пункта 1 и пунктом 2 статьи 162 НК РФ.

• Порядок исчисления налога

  4. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено настоящей главой.

• Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

  3) момент определения налоговой базы при реализации товаров (в том числе являющихся базисным активом производных финансовых инструментов) и (или) услуг, указанных в подпункте 1 настоящего пункта, определяется клиринговыми организациями, воспользовавшимися правом, предусмотренным подпунктом 1 настоящего пункта, в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 167 НК РФ;

• Порядок применения налоговых вычетов

  3. Вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ.

Официальный текст :

Статья 167. Момент определения налоговой базы

1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

2. Утратил силу. - Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

3. В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке, за исключением случая, предусмотренного пунктом 16 настоящей статьи.

4 - 6. Утратили силу. - Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

7. При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.

8. При передаче имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 155 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства, в случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 155 настоящего Кодекса, - как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником, а в случае, предусмотренном пунктом 5 статьи 155 настоящего Кодекса, - как день передачи имущественных прав.

9. При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 - 2.8, 2.10, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, не собран в течение сроков, указанных в пункте 9 статьи 165 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В случае, если полный пакет документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й календарный день со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта или таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации либо свидетельствующей о помещении вывозимых с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита, момент определения налоговой базы по указанным работам, услугам определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи. В случае реорганизации организации, если 181-й календарный день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты, момент определения налоговой базы определяется правопреемником (правопреемниками) как дата завершения реорганизации (дата государственной регистрации каждой вновь возникшей организации, а в случае реорганизации в форме присоединения - дата внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждой присоединяемой организации).

В случае ввоза в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта, или при вывозе припасов срок представления документов, установленный пунктом 9 статьи 165 настоящего Кодекса, определяется с даты помещения указанных товаров под таможенную процедуру экспорта или с даты декларирования припасов (а для налогоплательщиков, которые реализуют припасы, в отношении которых таможенное декларирование не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза, - с даты оформления транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов за пределы территории Российской Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река - море) плавания).

9.1. В случае, если в течение сорока пяти календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, момент определения налоговой базы налоговым агентом устанавливается в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи.

9.2. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 9.2 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, является последнее число каждого налогового периода.

10. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.

11. В целях настоящей главы момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

12. Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.

Абзацы пятый - шестой утратили силу. - Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

13. В случае получения налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации), налогоплательщик - изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.

При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.

14. В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

15. Для налоговых агентов, указанных в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном пунктом 1 настоящей статьи.

16. При реализации недвижимого имущества датой отгрузки в целях настоящей главы признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

Комментарий юриста :

В соответствии с данной статьей момент определения налоговой базы зависит от принятой налогоплательщиком учетной политики. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. ПБУ 1/98 распространяется: в части формирования учетной политики - на организации независимо от организационно-правовых форм; в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе. Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории РФ, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если они не противоречат международным стандартам финансовой отчетности. Учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации. Учетную политику для целей бухгалтерского учета не следует отождествлять с учетной политикой по смыслу статьи 167. В учетной политике для целей налогообложения определяется момент возникновения налогового обязательства либо по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, либо по мере поступления денежных средств.

В статье 167 определяется понятие оплаты товаров (работ, услуг) как прекращения встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг). В качестве исключения приводится прекращение встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Обязательство покупателя уплатить цену включает также принятие им таких мер и соблюдение таких формальностей, которые могут потребоваться в соответствии с договором или законодательством, чтобы сделать возможным осуществление платежа (открытие предусмотренного договором аккредитива, предоставление банковской гарантии и т.п.). Правовые последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения покупателем обязанности по оплате проданных ему товаров заключаются согласно Гражданскому Кодексу в том, что продавец получает право потребовать от покупателя не только оплаты товара, но и уплаты процентов за пользование чужими денежными средствами, начисленными на сумму задолженности за весь период просрочки оплаты товаров (). Если товары не оплачиваются покупателем в связи с необоснованным отказом от их принятия, продавец вправе по своему выбору либо потребовать оплаты товара, либо отказаться от исполнения договора.

Исковой давностью признается срок для принудительной защиты нарушенного права путем предъявления иска в суд (). Назначение срока исковой давности состоит в том, чтобы предоставить потерпевшему строго определенный, но вполне достаточный срок для защиты его права. По истечении исковой давности потерпевший лишается возможности принудительной (судебной) защиты своего права, но само нарушенное право сохраняется. Общий срок исковой давности, распространяющийся на большинство требований субъектов гражданского права, установлен в три года (). Для отдельных требований закон может установить специальные сроки исковой давности - как сокращенные, так и более длительные по сравнению с общим сроком (). Так, в соответствии со статьей 181 Гражданского Кодекса иск о признании недействительности оспоримой сделки может быть предъявлен лишь в течение года со дня возникновения права на иск, а для требований о применении последствий недействительности ничтожной сделки предусмотрен 10-летний срок исковой давности. Специальные (сокращенные) сроки исковой давности предусматриваются транспортным законодательством ().

В статье 167 не определяется момент начала течения срока исковой давности, однако исходя из положений статьи 11 Налогового Кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства. Следовательно, налогоплательщик при исчислении сроков исковой давности вправе руководствоваться положениями Гражданского Кодекса, в частности, статьей 200 , в соответствии с которой момент начала течения срока исковой давности определяется днем, когда потерпевший узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Именно с этого момента у него появляется право на иск как в материальном, так и в процессуальном смысле. В ряде случаев закон непосредственно определяет момент начала течения давностного срока. Например, по обязательствам с точно определенным сроком исполнения исковая давность начинает течь с момента окончания этого срока, так как о нем заранее осведомлены обе стороны. Закон сам определяет момент начала течения сокращенных сроков исковой давности, в частности в транспортных обязательствах.

Исковая давность прерывается, как правило, двумя обстоятельствами: предъявлением иска в установленном порядке либо совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании им своего долга (). Кроме того, необходимо отметить, что допускает возможность восстановления пропущенного срока исковой давности (не распространяется на организации). В силу статьи 207 Гражданского Кодекса одновременно с истечением давности по основному требованию автоматически считается истекшим срок давности по дополнительным требованиям, обеспечивающим главное (залог, поручительство и т.д.). Должник, у которого при этом осталось имущество управомоченного лица, может стать его собственником по правилам приобретательной давности. Следует отметить, что Гражданский Кодекс запрещает сделки дарения (безвозмездную передачу) между любыми коммерческими организациями, если только речь не идет о подарках незначительной стоимости (). Возникновение безвозмездных имущественных отношений между организациями, которые имеют целью своей деятельности получение прибыли, является исключением; с позиции гражданского законодательства разрешение таких отношений может быть использовано в ущерб интересам кредиторов и публичным интересам.

Пунктом 7 статьи 167 определяется дата реализации товаров, переданных на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства. По Гражданскому Кодексу данный вид хранения отличается спецификой оформления договора. Складские свидетельства в соответствии с Гражданским Кодексом подразделяются на двойное и простое; они являются ценными бумагами, позволяющими владельцам этих документов осуществлять оборот прав на товар без перемещения товара, который продолжает находиться на складе. Двойное складское свидетельство - это ценная бумага, состоящая из двух документов, каждый из которых также признается ценной бумагой: собственно складское свидетельство и залоговое свидетельство. Двойное складское свидетельство составляется с соблюдением обязательных реквизитов и выдается специализированной организацией (товарным складом) в удостоверение факта принятия на хранение определенного товара и права держателя данной ценной бумаги получить переданный товар лично или передать это право другому лицу с помощью передаточной надписи ().

Простое складское свидетельство - это предъявительская ценная бумага, товарораспорядительный документ, который в отличие от двойного свидетельства является унитарным бумажным носителем, удостоверяющим унитарное право товаровладельца, залоговое право кредитора товаровладельца и обязательство товарного склада. В отношении момента определения налоговой базы по операциям реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования следует иметь в виду, что уступаемое финансовому агенту денежное требование клиента к должнику может быть уже существующим (при наступлении срока исполнения, например за отгруженный товар) либо будущим (когда обязанность по оплате товара еще не наступила). При уступке будущего требования оно считается перешедшим к финансовому агенту лишь после возникновения права на получение от должника конкретных денежных средств без какого-либо дополнительного оформления (). Федеральным законом от 29 мая 2002 года № 57-ФЗ внесены весьма существенные изменения в пункт 9 статьи 167 в части, устанавливающей момент определения налоговой базы по операциям реализации товаров в таможенном режиме экспорта, работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров, а также работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим транзита через территорию РФ.

Если ранее в случае непредставления полного пакета документов, предусмотренных статьей 165 Налогового Кодекса РФ , датой реализации товаров (работ, услуг) считался 181-й день с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, то теперь моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Абзацами 1-4 пункта 12 статьи 167 установлен порядок утверждения и применения учетной политики организациями. По общему правилу, организация должна утвердить учетную политику до начала очередного календарного года. В случае пропуска этого срока законодатель предписывает применение учетной политики "по отгрузке", причем этот порядок не может быть изменен организацией даже в том случае, если первый в новом календарном году налоговый период (месяц или квартал) еще не окончился. Вновь созданной организации в качестве исключения предоставлено право утвердить учетную политику для целей исчисления НДС до окончания первого с момента создания организации налогового периода, причем эта учетная политика применяется с момента создания организации.

1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

2. Утратил силу. - Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

3. В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке, за исключением случая, предусмотренного пунктом 16 настоящей статьи.

4 - 6. Утратили силу. - Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

7. При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.

8. При передаче имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 155 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства, в случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 155 настоящего Кодекса, - как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником, а в случае, предусмотренном пунктом 5 статьи 155 настоящего Кодекса, - как день передачи имущественных прав.

9. При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 - 2.8, 2.10, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, не собран в течение сроков, указанных в пункте 9 статьи 165 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В случае, если полный пакет документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й календарный день со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта или таможенного транзита, момент определения налоговой базы по указанным работам, услугам определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи. В случае реорганизации организации, если 181-й календарный день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты, момент определения налоговой базы определяется правопреемником (правопреемниками) как дата завершения реорганизации (дата государственной регистрации каждой вновь возникшей организации, а в случае реорганизации в форме присоединения - дата внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждой присоединяемой организации).

В случае ввоза в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта (реэкспорта), или при вывозе припасов срок представления документов, установленный пунктом 9 статьи 165 настоящего Кодекса, определяется с даты помещения указанных товаров под таможенную процедуру экспорта (реэкспорта) или с даты декларирования припасов (а для налогоплательщиков, которые реализуют припасы, в отношении которых таможенное декларирование не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза, - с даты оформления транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов за пределы территории Российской Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река - море) плавания).

9.1. В случаях, предусмотренных пунктами 6, 6.1 и 6.2 статьи 161 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы налоговым агентом устанавливается в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи.

9.2. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 9.2 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, является последнее число каждого налогового периода.

10. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.

11. В целях настоящей главы момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

12. Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.

Абзацы пятый - шестой утратили силу. - Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

13. В случае получения налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации), налогоплательщик - изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.

При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.

14. В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

15. Для налоговых агентов, указанных в пунктах 4, 5, 5.1 и 8 статьи 161 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном пунктом 1 настоящей статьи.

16. При реализации недвижимого имущества датой отгрузки в целях настоящей главы признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

На каждом предприятии должна быть утверждена учетная политика для целей налогообложения, которая является обязательной для выполнения всеми структурными подразделениями компании. В соответствии с ней, на предприятии осуществляются различные финансовые операции, в числе которых расчет обязательных отчислений в бюджет. Особое значение при этом имеет момент определения налоговой базы. В законодательстве предусмотрен ряд правил, касающихся его. Они установлены в ст. 167 НК РФ. Рассмотрим далее эту норму более подробно.

Ст. 167 НК РФ

Данная статья включает в себя 16 пунктов. Все они посвящены моменту определения базы для исчисления налога. В пункте первом установлено общее правило. В соответствии с ним, если другое не предусматривается п. 3, 14, 7-11, 15 и п. 13 ст. 167 НК РФ, при расчете используется наиболее ранняя из дат, в которые произошло одно из установленных законом событий хозяйственной жизни. Эти факты прямо названы в пункте первом. Ими являются календарные числа, когда:

1. Была осуществлена отгрузка товаров покупателю.
2. Выполнены работы.
3. Произошла передача имущественных прав приобретателю.
4. Были зачислены средства от контрагента.

Особые случаи

Если отгрузка либо транспортировка товара не осуществляется, однако он переходит в собственность контрагента, то данный факт приравнивается к поставке продукции. Исключением является случай, описанный в п. 16 рассматриваемой статьи. При продаже налогоплательщиком продукции, переданной им на хранение в соответствии с договором с выдачей складского св-ва, моментом установления базы выступает день реализации свидетельства.

Предоставление юридических возможностей

При передаче имущественного права в случае, указанном в пункте 2 ст. 155, в расчет принимается дата уступки финансового требования либо прекращения обязательства. В ситуациях, предусмотренных пп. 3 и 4 указанной нормы вычисления привязываются к календарному числу выполнения соответствующих условий соглашения должником. В случае, установленном в п. 5 – дата передачи имущественного права.

Реализация продукции

При продаже, предусмотренной в подпунктах 1, 3.1, 2.10, 9.1, 9, 12, 8, 2.1-2.8, 3 п. 1 ст. 164, в качестве момента определения базы выступает последнее календарное число квартала, в котором субъектом был собран необходимый пакет документации, перечень которой установлен статьей 165. В ряде случаев плательщик не успевает подготовить бумаги в течение указанного срока. В такой ситуации при расчете используется дата, устанавливаемая согласно подпункту 1 п. 1 ст. 167 НК РФ. Аналогичным образом следует действовать в случае, если полный пакет документации, установленный п. 5 ст. 165, не собран через 180 дней с даты проставления на перевозочных бумагах отметки таможенной службы. Эта запись указывает на помещение продукции под процедуру экспорта или транзита при перевозке зарубежных изделий от контрольного пункта в месте прибытия на территорию России до участка убытия с нее либо под режим внутреннего транзита для объектов переработки, вывозимых из страны или районов, находящихся под ее юрисдикцией.

Реорганизация

Дата ее завершения может совпасть со 181-м днем или наступить позже. В этом случае момент установления базы устанавливается преемниками как календарное число окончания реорганизации. Речь, в частности, идет о дате регистрации каждого вновь возникшего предприятия. Если реорганизация проводилась в виде присоединения, то контрольным считается число, в которое была внесена отметка в ЕГРЮЛ о прекращении работы каждой компании, примкнувшей к главной фирме.

Ввоз в портовую ОЭЗ

При транспортировке в указанную зону отечественной продукции, помещенной за ее пределами под таможенный экспортный режим, период предоставления документации, предусмотренный пунктом 9 ст. 165, устанавливается с даты помещения изделий под указанную процедуру. Что касается вывозимых припасов, то контрольной будет считаться дата их декларирования. Для ряда плательщиков действуют специальные правила. В частности, субъекты, реализующие припасы, в отношении которых законодательство не предусматривает декларирование, применяют в качестве контрольной дату оформления транспортных, сопроводительных и прочих бумаг, удостоверяющих вывоз объектов за пределы российской территории морскими, воздушными судами, кораблями смешанного плавания. Если в течение 45 суток с даты перехода собственности на судно от плательщика к заказчику корабль не был зарегистрирован в международном реестре, действуют правила подпункта 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.

Дополнительно

Моментом установления базы выступает последнее число каждого отчетного периода при:

1. Производстве строительно-монтажных работ для собственных нужд.
2. Реализации услуг, установленных п. 1 (подп. 9.2) ст. 164.

Для указанных в п. 4 и 5 ст. 161 агентов действуют правила, предусмотренные пунктом первым рассматриваемой статьи. При продаже недвижимости дата предоставления объекта покупателю по соответствующему акту выступает как день отгрузки.

Организационные моменты

Принятая в компании учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующими распоряжениями, приказами руководства. Она применяется с 1 января того года, который идет за периодом ее официального введения в действия. Учетная политика обязательная для исполнения всеми обособленными подразделениями. Если она была принята вновь сформированной компанией, то ее утверждение осуществляется не позднее завершения первого отчетного периода. Она считается применяемой с даты создания предприятия.

Специфика зачисления средств

Если плательщиком была получена частичная оплата за выпущенную им продукцию в счет будущих поставок изделий, для которых длительность цикла производства больше 6-ти мес., он вправе установить контрольную дату как число, в которое была совершена поставка. При этом у него должна вестись раздельная документация по выполняемым операциям и суммам обязательных бюджетных отчислений по приобретаемым объектам. К ним, в числе прочего, относят ОС, НМА. После того как субъектом будет получена оплата услуг, продукции, работ, он в надзорную службу предоставляет декларацию и контракт с покупателем (копию, заверенную гл. бухгалтером и руководителем). Кроме этого, предъявляется документ, которым удостоверяется продолжительность цикла производства продукции/работ/услуг. В нем указывается их наименование, срок изготовления, название предприятия. Данный документ выдается производителю федеральным исполнительным органом, осуществляющим нормативно-правовое регулирование в области оборонно-промышленного, топливно-энергетического, промышленного комплексов. Бумага должна быть подписана уполномоченным должностным лицом и заверена печатью указанной структуры.

Ст. 167 НК РФ с комментариями

В рассматриваемой статье предусмотрены общие и специальные правила установления контрольной даты, используемой при расчете НДС. Ею, в частности, может являться день оплаты или перехода реализуемого объекта в собственность покупателя/заказчика. Он указывается в документе, подтверждающем совершение соответствующей сделки. Вместе с этим следует принимать во внимание пункт 14 ст. 167 НК РФ. Разъяснения по нему даны в Письме Минфина от 01.09.2014. В соответствии с указанным пунктом, если в качестве момента определения базы выступает дата получения средств от контрагента, при непосредственном выполнении работ этот момент также возникает.

Особенности оформления

Необходимо принимать во внимание, что, согласно ч. 1 ст. 9 ФЗ №402, каждый факт экономической деятельности компании должен быть зафиксирован первичным документом. В ч. 2 этой статьи приведен перечень реквизитов, которые являются обязательными. К ним, в числе прочего, относят дату составления документа, содержание события хозяйственной жизни. Принимая это во внимание, датой отгрузки выступает календарное число первого по времени оформления первичной бумаги, составленного на заказчика/покупателя или перевозчика.

Нововведения

В п. 3 рассматриваемой статьи предусматривается, что, если продукция не отгружается и не перевозится, но при этом она переходит в собственность покупателя, данное событие приравнивается к поставке. Исключением является случай реализации недвижимого объекта. В соответствии с пунктом 16 рассматриваемой нормы, дата передачи такого имущества приобретателю выступает, как день отгрузки. Данный пункт был введен в норму ФЗ №81. Следует сказать, что ранее Минфин указывал, что в случае продажи недвижимости моментом установления базы по НДС выступает дата перехода объекта в собственность, указанная в соответствующем документе либо календарное число, в которое было осуществлено перечисление средств за него. Выбирается наиболее ранняя из них. В соответствии с п. 14 рассматриваемой нормы, если контрольной является дата, в которую было осуществлено зачисление средств от покупателя, на календарное число, в которое объект перешел в собственность другого субъекта, также возникает момент установления базы по НДС. Разъяснения по этому вопросу приводятся в Письме Минфина от 28.04. 2014.

Раздельное документирование

По смыслу п. 13 рассматриваемой статьи, плательщик-производитель вправе принимать в качестве контрольной даты календарное число, в которое было осуществлено предоставление продукции (работ). Это допускается при определенных условиях. В первую очередь должна быть получена оплата услуг, продукции либо работ (неполная в том числе). Кроме того, средства должны быть зачислены в счет будущих поставок продукции (работ), производственный цикл которых больше полугода. Для реализации своей возможности субъекту необходимо вести раздельное документирование выполняемых операций и сумм НДС по покупаемым объектам, в числе которых могут присутствовать НМА, ОС, имущественные права, используемые для их создания. Список продукции (работ), продолжительность цикла производства которых больше полугода и по которым нет необходимости начислять НДС на дату получения аванса, утверждается Правительством.

Документы

После получения предоплаты плательщик, изготавливающий продукцию (работы), длительность цикла производства которых больше полугода, должен предъявить контрольной службе (ФНС) декларацию и:

1. Контракт с приобретателем. Допускается предоставление копии договора, заверенной подписью гл. бухгалтера и руководителя компании.
2. Документ, удостоверяющий продолжительность производственного цикла изделий (работ/услуг). В нем указывается наименование объекта, срок изготовления, название организации, которая их создает. Документ выдается уполномоченным федеральным исполнительным институтом, который осуществляет выработку госполитики и нормативно-правовое регулирование в области топливно-энергетического, оборонно-промышленного, производственного комплексов. Бумага должна быть подписана уполномоченным служащим этой структуры и заверена печатью.

Начисление НДС на дату получения аванса не освобождает хозяйствующих субъектов от обязанности рассчитать данный налог на дату отгрузки продукции. Это требование предусмотрено в пункте 14 рассматриваемой статьи.

Расчет

Для начисления НДС применяется ставка в 18%. Она считается базовой. Законодательство предусматривает также льготную ставку в 10%. Она применяется для отдельных категорий продовольственной продукции, кроме деликатесов, изделий для детей, периодических изданий, книжной продукции, касающейся науки, образования и культуры, лекарственных препаратов и медицинских средств. В НК предусмотрена также ставка в 0%. Она применяется при реализации:

1. Продукции, вывезенной под таможенной процедурой экспорта, помещенной под режим СТЗ. Действие нулевой ставки допускается при предоставлении в ФНС соответствующей документации.
2. Услуг/работ, которые непосредственно связаны с транспортировкой/перевозкой продукции, помещенной под режим таможенного международного транзита.
3. Продукции в сфере космической деятельности.
4. Услуг по пассажирским перевозкам и транспортировке багажа. При этом должно выполняться условие. Пункт назначения/отправления должен располагаться за границей России.
5. Продукции (работ/услуг) для официального применения зарубежными диппредставительствами и приравненными к ним организациями либо для личных нужд их персонала, членов семей, если в законодательстве соответствующей страны предусматривается подобный порядок или данная норма зафиксирована в международном соглашении.

Для обоснования использования нулевой ставки в отношении экспортируемых объектов и вычетов субъекты предоставляют в контрольные службы документы, перечень которых обозначен в статье 165.

1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 — 11, 13 — 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

3. В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке, за исключением случая, предусмотренного пунктом 16 настоящей статьи.

7. При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.

8. При передаче имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 155 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства, в случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 155 настоящего Кодекса, — как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником, а в случае, предусмотренном пунктом 5 статьи 155 настоящего Кодекса, — как день передачи имущественных прав.

9. При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 — 2.8, 2.10, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, не собран в течение сроков, указанных в пункте 9 статьи 165 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В случае, если полный пакет документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й календарный день со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта или таможенного транзита, момент определения налоговой базы по указанным работам, услугам определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи. В случае реорганизации организации, если 181-й календарный день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты, момент определения налоговой базы определяется правопреемником (правопреемниками) как дата завершения реорганизации (дата государственной регистрации каждой вновь возникшей организации, а в случае реорганизации в форме присоединения — дата внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждой присоединяемой организации).

В случае ввоза в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта (реэкспорта), или при вывозе припасов срок представления документов, установленный пунктом 9 статьи 165 настоящего Кодекса, определяется с даты помещения указанных товаров под таможенную процедуру экспорта (реэкспорта) или с даты декларирования припасов (а для налогоплательщиков, которые реализуют припасы, в отношении которых таможенное декларирование не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза, — с даты оформления транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов за пределы территории Российской Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река — море) плавания).

9.1. В случае, если в течение сорока пяти календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, момент определения налоговой базы налоговым агентом устанавливается в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи.

9.2. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 9.2 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, является последнее число каждого налогового периода.

10. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.

11. В целях настоящей главы момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

12. Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.

Абзацы пятый — шестой утратили силу.

13. В случае получения налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации), налогоплательщик — изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.

При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.

14. В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

15. Для налоговых агентов, указанных в пунктах 4, 5, 5.1 и 8 статьи 161 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном пунктом 1 настоящей статьи.

16. При реализации недвижимого имущества датой отгрузки в целях настоящей главы признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

Комментарий к Ст. 167 НК РФ

Комментируемая ст. 167 НК РФ посвящена моменту определения налоговой базы по НДС.

Моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 — 11, 13 — 15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, при реализации работ, услуг моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость следует считать наиболее раннюю из дат: дату передачи права собственности на данные работы, услуги, указанную в документе, подтверждающем передачу права собственности, или день их оплаты (частичной оплаты). При этом на основании п. 14 ст. 167 НК РФ в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты выполнения работ, оказания услуг, на день выполнения работ, оказания услуг в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (Письмо Минфина России от 1 сентября 2014 г. N 03-03-06/1/43640).

При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной деятельности подлежит оформлению первичными учетными документами. Частью 2 данной статьи установлен перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов. Так, обязательными реквизитами являются в том числе дата составления документа, а также содержание факта хозяйственной деятельности.

Таким образом, датой отгрузки (передачи) товаров в целях НДС признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика для доставки покупателю.

Пунктом 3 ст. 167 НК РФ установлено, что в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях НДС приравнивается к его отгрузке, за исключением случая, предусмотренного п. 16 ст. 167 НК РФ.

В соответствии с п. 16 ст. 167 НК РФ при реализации недвижимого имущества датой отгрузки в целях гл. 21 НК РФ признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

Указанный пункт был введен в ст. 167 НК РФ Федеральным законом от 20 апреля 2014 г. N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК Российской Федерации» и изложен в редакции Федерального закона от 21 июля 2014 г. N 238-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй НК Российской Федерации и статью 12 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям».

Отметим, что до внесения вышеуказанных разъяснений Минфин России указывал, что при реализации объекта недвижимости моментом определения налоговой базы по НДС следует считать наиболее раннюю из дат: дату передачи права собственности на данный объект недвижимости, указанную в документе, подтверждающем передачу права собственности, или день его оплаты (частичной оплаты). При этом на основании п. 14 ст. 167 НК РФ в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты), на дату передачи права собственности на объект недвижимости также возникает момент определения налоговой базы (Письмо Минфина России от 28 апреля 2014 г. N 03-07-11/19917).

Поступление предоплаты признается моментом возникновения налоговой базы наряду с днем отгрузки. На это указано в пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. Однако согласно п. 13 ст. 167 НК РФ в случае получения налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, налогоплательщик — изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг). Однако для этого надо организовать раздельный учет осуществляемых операций и сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций. Перечень товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, и по которым не требуется начислять НДС в момент получения предоплаты, утверждается Правительством РФ.

Получив предоплату, налогоплательщик — изготовитель товаров (работ, услуг) с производственным циклом, превышающим шесть месяцев, должен представить в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией:

— контракт с покупателем (копию такого контракта, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера);

— документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.

Начисление НДС в момент поступления предоплаты не освобождает налогоплательщика от обязанности начислить данный налог в момент отгрузки товаров (передачи работ, услуг или имущественных прав). Это требование п. 14 ст. 167 НК РФ.